Не так давно к нам поступил следующий вопрос от нашего подписчика:

Добрый день! ИП открыто в г. Москве, по месту регистрации, заниматься буду грузоперевозками. Согласно статье Налогового Кодекса ст. 346.45. патент я тоже должен открыть в Москве. Вопрос: свою деятельность я могу вести только по г. Москве? Перевозки все будут происходить в Республику Татарстан (Казань) и иные регионы. Что же мне теперь в каждом регионе по патенту покупать? Компании, которым я буду оказывать услуги, тоже находятся в разных регионах.

Как вы уже могли привыкнуть, мы даем развернутые ответы:

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — «НК РФ»):

«2. Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:… 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом».

Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина России от 18.07.2017 г. № 03–11–12/45652: «… В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Забавный факт:

Определение понятия “Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов” в Кодексе отсутствует.

В то же время пунктом 1 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа регулируются нормами главы 40 “Перевозка” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ. …»

Вышеназванные положения НК РФ, разъяснения Минфина России применимы, поскольку согласно предоставленной Вами информации индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности 3 (три) единицы грузовых транспортных средств, планирует осуществлять деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, применяя патентную систему налогообложения.

Исходя из положений, предусмотренных п. 2 ст. 346.45 НК РФ:

«2. Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 настоящего Кодекса) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, заявление на получение патента подается в любой по выбору индивидуального предпринимателя территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения, в котором индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего пункта».

Исходя из вышеуказанных положений НК РФ следует, что по общему правилу заявление на получение патента с приложениями подается в налоговый орган гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, по месту его жительства. Однако, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. Согласно предоставленной Вами информации, индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве налогоплательщика в г. Москва. Предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов планирует осуществлять на территории двух субъектов: г. Москва и Республика Татарстан (г. Казань).

В соответствии с разъяснениями Минфина России от 10.02.2015 г. № 03–11–11/5564: «Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

В то же время, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах».

Таким образом, вопрос о подаче заявления на получение патента ставится в зависимость от места заключения договора. Иными словами, если индивидуальный предприниматель, информация о котором предоставлена для целей составления настоящего правового заключения, будет осуществлять заключение договоров на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов на территории г. Москва, а в другом субъекте Российской Федерации (Республике Татарстан) будет находиться только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, то заявление на получение патента подается в любой по выбору индивидуального предпринимателя территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения. При этом индивидуальный предприниматель не обязан подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять этот вид деятельности в рамках одного патента.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 24.11.2014 г. № 03–11–12/59530; от 07.02.2013 г. № 03–11–12/15. Такой же подход изложен в Письме ФНС от 19.07.2012 г. № ЕД-3–3/2501@.

Вышеуказанная позиция подтверждается материалами судебной практики (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2015 г. № Ф09–4440/15 по делу № А71–10521/2014 и иные судебные акты).

Важно отметить, что в случае заключения индивидуальным предпринимателем договоров на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов на территории субъекта РФ, который отличается от места регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, необходимо получение патентов в субъектах РФ, на территории которых будут заключены данные договоры. Иными словами, при заключении договоров на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов на территории Республики Татарстан индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в г. Москва, появится необходимость оформления двух патентов на территории двух субъектов РФ.

Указанный вывод вытекает из вышеприведенных разъяснений Минфина России, согласно которым «патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации», а также не противоречит положениям абз. 5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.